審計實訓(xùn)軟件中的函證程序與抽樣底稿編制
審計實訓(xùn)軟件常把重點放在底稿模板是否齊全，其實學(xué)生真正薄弱的環(huán)節(jié)是判斷：該抽多少、抽到差異怎么追、回函不符怎么辦。某財經(jīng)院校 2023 年在審計實訓(xùn)中加了一組函證失敗案例，學(xué)生第一次意識到函證不是發(fā)出去就完事。本文按風(fēng)險評估、抽樣、函證、底稿復(fù)核四條線，講清實訓(xùn)里該怎樣設(shè)置訓(xùn)練點。
風(fēng)險評估階段的了解程序
實訓(xùn)開局不應(yīng)急著做底稿。先讓學(xué)生讀一家模擬公司的三年報表與行業(yè)資料，做一輪分析性復(fù)核：毛利率與同行比、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)變化、期間費用率異常波動。三項指標(biāo)里找出兩個異常點，再據(jù)此確定重點審計領(lǐng)域。這一步訓(xùn)練的是職業(yè)判斷的起點，不是填表。
了解被審計單位還要走一遍業(yè)務(wù)流程。采購到付款、銷售到收款兩條主線各畫一張流程圖，標(biāo)出授權(quán)、執(zhí)行、記錄、復(fù)核四個控制點在哪個崗位。實訓(xùn)數(shù)據(jù)里埋了一處缺陷：同一人兼任驗收與記賬。學(xué)生能否在流程圖上圈出來，是這一階段的考核點。
統(tǒng)計抽樣與樣本量確定
抽樣按審計抽樣準則的要求區(qū)分統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽樣，實訓(xùn)以統(tǒng)計抽樣為主。給定可容忍偏差率 5%、預(yù)計偏差率 1%、信賴過度風(fēng)險 10%，學(xué)生查表得出樣本量，再從 2000 筆憑證里隨機抽取。軟件提供隨機數(shù)生成器，不允許學(xué)生憑感覺挑單。
貨幣單元抽樣適合金額差異大的總體，訓(xùn)練時可讓同一批數(shù)據(jù)用兩種方法各抽一次，比較樣本量差異。抽完之后要做偏差分析：發(fā)現(xiàn) 2 筆審批簽字缺失，判斷是系統(tǒng)性缺陷還是個別例外。系統(tǒng)性缺陷要擴大樣本或改為實質(zhì)性程序，這一判斷常在答題時被忽略。
函證發(fā)出與回函差異處理
銀行存款與應(yīng)收賬款是函證重點。實訓(xùn)中由學(xué)生編制詢證函、核對地址、控制寄發(fā)，全程不得由被審計單位代發(fā)。積極式函證的回收率按行業(yè)經(jīng)驗大約六成，未回函的要實施替代程序：檢查期后收款、核對銷售合同與發(fā)運憑證。消極式函證只在風(fēng)險較低時使用。
回函金額不符的處理是難點。差異分四類：時間性差異、記賬錯誤、未達賬項、舞弊嫌疑。實訓(xùn)給三個案例，其中一個是客戶回函金額小于賬面且差額可被期后收款解釋，另一個是對方聲稱從未與該公司交易。后者的正確處理是追查合同真?zhèn)尾⒖紤]對整體風(fēng)險評估的影響，不能簡單調(diào)整賬面金額了事。函證地址的核對也不能省略，實訓(xùn)中曾出現(xiàn)三封詢證函寄到同一注冊地址，追查后發(fā)現(xiàn)是關(guān)聯(lián)方。
底稿索引與三級復(fù)核
底稿按業(yè)務(wù)循環(huán)編號，索引號與報表項目一一對應(yīng)，交叉索引要在兩處都能互指。實訓(xùn)要求每張底稿寫明審計目標(biāo)、程序、結(jié)論三段，結(jié)論要回答目標(biāo)是達成還是未達成。只寫已執(zhí)行程序而不給結(jié)論的底稿，在復(fù)核環(huán)節(jié)一律退回。
三級復(fù)核在軟件里用流轉(zhuǎn)節(jié)點實現(xiàn)：項目組成員編制、項目經(jīng)理復(fù)核、項目合伙人審閱。復(fù)核意見寫成批注掛在具體單元格上，學(xué)生修改后要點選已處理。教學(xué)中統(tǒng)計每條批注的返工次數(shù)，返工超過兩次的底稿要求重寫，用這種方式讓學(xué)生體會底稿質(zhì)量的分量。最后說一個提醒：實訓(xùn)中的差錯常常出現(xiàn)在索引號和日期的填寫上，看似細小，卻是真實項目里復(fù)核意見集中的地方。讓學(xué)生養(yǎng)成每次保存前掃一眼索引與日期的習(xí)慣，比多做兩套題有用。另外提醒一句，抽樣底稿里要把抽樣方法與樣本量確定的依據(jù)寫在同一頁，否則復(fù)核時無法還原當(dāng)時的判斷。
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